Fiscalidad del comercio de productos de segunda mano a través de plataformas online: comparación entre países europeos y propuesta de mejora
DOI:
https://doi.org/10.18800/derechopucp.202601.010Palavras-chave:
Re-commerce, Fiscalidad digital, Economía circular, IRPF, IVA, Plataformas C2C, DAC7Resumo
La compraventa de bienes usados entre particulares ha dado un salto exponencial con plataformas como Ebay, Wallapop o Vinted, lo que ha desbordado un esquema tributario diseñado para mercadillos físicos. El estudio parte de esa realidad: garantizar que quienes venden declaren sus ingresos y, a la vez, no sofocar con trámites a quien solo se desprende ocasionalmente de objetos domésticos. Se ha revisado la Ley General Tributaria, el IRPF, el IVA y el ITP españoles, así como la transposición de la Directiva 2021/514 o DAC7. A su vez, se hace una comparativa entre varios países europeos: España, Francia, Alemania, Portugal, Italia y Polonia. La DAC7 obliga desde 2024 a que las plataformas reporten a Hacienda cuando un usuario supera treinta operaciones o 2000 € en un año, dotando a la Administración de la trazabilidad que faltaba, pero sin uniformar la forma en que cada país grava esas ventas. España destaca por mantener el Impuesto a las Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITP) sobre bienes muebles, un tributo residual que apenas se liquida, lo que evidencia una necesidad de simplificación fiscal y de convergencia europea. Como conclusiones se propone: primero, fijar un umbral único que distinga al vendedor ocasional del profesional y evite la elusión, aprovechando diferencias nacionales; segundo, concentrar la imposición en el IRPF y el IVA, además de eliminar gravámenes ineficaces como el ITP, o al menos eximir las microoperaciones; tercero, introducir incentivos verdes (tipos reducidos de IVA y créditos fiscales por reparación o reventa) para que la fiscalidad se alinee con los objetivos de economía circular; y, por último, reforzar la cooperación digital con registros estandarizados y límites claros al uso y la conservación de los datos, de modo que la transparencia no afecte a la privacidad ciudadana.
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Ley 58/2003, General Tributaria (Jefatura del Estado [España], 17 de diciembre de 2003). BOE, (302), 18 de diciembre de 2003. https://www.boe.es/eli/es/l/2003/12/17/58
Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de otras leyes tributarias (Jefatura del Estado [España], 28 de noviembre de 2006). BOE, (285), 29 de noviembre de 2006. https://www.boe.es/eli/es/l/2006/11/28/35
Ley 6/2018, de 19 de diciembre, de Medidas Fiscales de la Comunidad de Madrid, por la que se modifica el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre. Bonificación en bienes muebles inferiores a 500 €, art. 30 ter (Comunidad de Madrid [España], 28 de diciembre de 2018). Boletín Oficial de la Comunidad de Madrid, (309), 28 de diciembre de 2018. https://www.boe.es/eli/es-md/l/2018/12/19/6
Ley 13/2023, por la que se modifica la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, para transponer la Directiva (UE) 2021/514 en materia de cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad (Jefatura del Estado [España], 24 de mayo de 2023). BOE, (124), 25 de mayo de 2023. https://www.boe.es/eli/es/l/2023/05/24/13
Orden HAC/72/2024, por la que se aprueba el modelo 238 de declaración informativa de los operadores de plataformas y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación (Ministerio de Hacienda [España], 1 de febrero de 2024). BOE, (29), 2 de febrero de 2024. https://www.boe.es/eli/es/o/2024/02/01/hac72
Real Decreto por el que se publica el Código de Comercio (Jefatura del Estado [España], 22 de agosto de 1885). Gaceta de Madrid, (289), 16 de octubre de 1885. https://www.boe.es/eli/es/rd/1885/08/22
Real Decreto por el que se publica el Código Civil (Jefatura del Estado [España], 24 de julio de 1889). Gaceta de Madrid, (206), 25 de julio de 1889. https://www.boe.es/eli/es/rd/1889/07/24
Real Decreto 1619/2012, por el que se aprueba el Reglamento de facturación (Jefatura del Estado [España], 30 de noviembre de 2012). BOE, (289), 1 de diciembre de 2012. https://www.boe.es/eli/es/rd/2012/11/30/1619
Real Decreto 117/2024, por el que se desarrollan las normas y los procedimientos de diligencia debida en el ámbito del intercambio automático obligatorio de información comunicada por los operadores de plataformas, y se modifican el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (Jefatura del Estado [España], 30 de enero de 2024). BOE, (27), 31 de enero.
Real Decreto Legislativo 1/1993, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (Jefatura del Estado [España], 24 de septiembre de 1993). BOE, (251), 20 de octubre de 1993. https://www.boe.es/eli/es/rdlg/1993/09/24/1
Real Decreto Legislativo 1/2007, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias (Jefatura del Estado [España], 16 de noviembre de 2007). BOE, (287), 30 de noviembre de 2007. https://www.boe.es/eli/es/rdlg/2007/11/16/1
Resolución sobre unificación de criterio en el régimen especial de bienes usados (REBU) (RG 00/01911/2022/00/00) (Tribunal Económico-Administrativo Central [España], 2022).
Schreiben zur Anwendung des § 23 EStG tras la reforma de 2023 (IV C 1 - S 2256/19/10003 : 009) (Bundesministerium der Finanzen [Alemania], 18 de noviembre de 2022). https://esth.bundesfinanzministerium.de/esth/2022/CAnhaenge/Anhang-26/inhalt.html
Sentencia VIII R 17/16 (Power-Seller de eBay) (Bundesfinanzhof [Alemania], 20 de noviembre de 2017). Bundessteuerblatt, II, 2018, Anschluss an BFH-Urteil vom 20. Dezember 2017 III R 23/15, BFHE 260, 271. https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE201910076/
Sentencia N.° 50/2025, Rendimientos de actividades económicas, habitualidad. Rec. N.° 78/2024 (Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Castilla y León [España], 3 de marzo de 2025).
Sentencia N.° 941/2025, Condición de habitualidad en el ejercicio de la actividad económica o profesional, así como la existencia de una retribución mínima, a efectos del alta en el RETA. Rec. N.° 3013/2022 (Tribunal Supremo [España], 10 de julio de 2025).
Umsatzsteuergesetz (UStG), § 19 - Kleinunternehmerregelung [versión consolidada al 1 de enero de 2025] (Bundespräsident [Alemania], 1 de enero de 1967) Bundesgesetzblatt, I, 1201. https://www.gesetze-im-internet.de/ustg_1980/
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych [art. 10 ust. 1 pkt 8] (SEJM [Polonia], 26 de julio de 1991). Dz.U., nr 80, poz. 350, 10 de septiembre de 1991. https://eli.gov.pl/eli/DU/1991/350/ogl
Ustawa budżetowa na rok 2025 z dnia 9 stycznia 2025 r. (SEJM [Polonia], 9 de enero de 2025). Dz.U., poz. 63, 20 de enero de 2025. https://eli.gov.pl/eli/DU/2025/63/ogl
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [art. 113] (SEJM [Polonia], 11 de marzo de 2004). Dz.U., nr 54, poz. 535, 5 de abril de 2004. https://eli.gov.pl/eli/DU/2004/535/ogl
Ustawa z dnia 23 maja 2024 r. o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw (SEJM [Polonia], 23 de mayo de 2024). Dz.U., poz. 879, 17 de junio de 2024. https://eli.gov.pl/eli/DU/2024/879/ogl
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (SEJM [Polonia], 29 de agosto de 1997). Dz.U., nr 137, poz. 926, 13 de noviembre de 1997. https://eli.gov.pl/eli/DU/1997/926/ogl
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (SEJM [Polonia], 29 de agosto de 1997). Dz.U., nr 137, poz. 926, 13 de noviembre de 1997. https://eli.gov.pl/eli/DU/1997/926/ogl
Vendas à distancia (Ordem dos Contabilistas Certificados [Portugal], 2021). https://www.occ.pt/pt-pt/noticias/vendas-distancia-1
Vente de biens personnels : faut-il déclarer ces revenus ? (Ministère de l'Économie et des Finances [Francia], 20 de abril de 2023). https://www.economie.gouv.fr/particuliers/impots-et-fiscalite/gerer-mon-impot-sur-le-revenu/vente-de-bienspersonnels-faut-il-declarer-ces-revenus
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