Entre dos mundos: la ficción de adquisición en la sucesión indivisa y su impacto en la determinación del impuesto a la renta por ganancia de capital en la enajenación de inmuebles

Resumen

El presente artículo analiza el tratamiento tributario de la sucesión indivisa en el Perú, con especial énfasis en la determinación de la ganancia de capital derivada de la enajenación de bienes inmuebles adquiridos por causa de muerte. A partir de un análisis dogmático, normativo y jurisprudencial del régimen civil de transmisión sucesoria y de las normas tributarias aplicables, el estudio demuestra la ausencia de una regulación legal expresa que defina los elementos esenciales del hecho imponible en estos supuestos.

En dicho contexto, se examina críticamente la utilización de disposiciones reglamentarias y criterios administrativos que han pretendido suplir esta contradicción mediante la construcción de hipótesis de incidencia, atribuyendo a la sucesión indivisa la condición de sujeto adquirente del derecho de propiedad sobre un inmueble, y generando, posteriormente, una segunda transferencia del derecho de propiedad sobre un inmueble por parte de los sucesores. Se sostiene que tales construcciones vulneran el principio de reserva de ley, al configurar elementos sustantivos de la obligación tributaria sin respaldo en una norma con rango de ley, y producen una ruptura injustificada con el régimen civil de adquisición de la propiedad.

Asimismo, se analizan diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal y de la Corte Suprema, destacando sus aciertos y limitaciones en la resolución del problema planteado. Finalmente, se propone una interpretación conforme con la Constitución que reconozca la aplicación de las reglas civiles de transmisión sucesoria en el ámbito tributario, así como la necesidad de una adecuación normativa que delimite el alcance de la autonomía calificadora del derecho tributario.