Prescripción tributaria en disputa: garantías del contribuyente y potestades de la Administración - Criterios del Tribunal Constitucional, Poder Judicial, Tribunal Fiscal y el legislador

Abstract

La prescripción extintiva en materia tributaria constituye uno de los principales mecanismos de protección de la seguridad jurídica al establecer límites temporales al ejercicio de las facultades de determinación, recaudación y sanción de la Administración Tributaria. Sin embargo, las modificaciones introducidas por los Decretos Legislativos 981 y 1311 al artículo 46 del Código Tributario han generado importantes controversias interpretativas respecto del alcance de la suspensión del plazo de prescripción durante la tramitación del procedimiento contencioso-tributario y del proceso contencioso-administrativo.

El presente trabajo desarrolla la evolución normativa y jurisprudencial de dichas modificaciones, con especial énfasis en las diferencias existentes entre los criterios desarrollados por el Tribunal Constitucional, la Corte Suprema y el Tribunal Fiscal en torno al grado de protección al contribuyente. Con ello, se pone de relieve las tensiones existentes entre dichos criterios y sus efectos sobre la seguridad jurídica y la predictibilidad del sistema tributario.

En ese orden de ideas, se sostiene que la interpretación de las causales de suspensión de la prescripción debe realizarse conforme a los principios constitucionales, de modo que las demoras imputables a los órganos administrativos o la declaración de nulidad de los actos administrativos no produzcan una extensión indefinida de las facultades de la Administración Tributaria.